จุดความรับผิดในภาษีมูลค่าเพิ่ม (Tax Point)
คือจุดที่ภาระภาษีมูลค่าเพิ่มได้เกิดขึ้นแล้ว โดยผู้ประกอบการที่จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มมีหน้าที่ 3 ประการดังนี้ คือ
1.ออกใบกำกับภาษี เมื่อมีการขายสินค้าหรือให้บริการ
2.จัดทำรายงานภาษีมูลค่าเพิ่ม
3.ยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.30)
แต่ปัญหาของการออกใบกำกับภาษีที่พบบ่อย คือ การออกใบกำกับภาษี ไม่ตรงกับจุดความรับผิดทางภาษี (Tax Point) โดยที่ลักษณะของการประกอบกิจการที่ต่างกัน จุดความรับผิดทางภาษีก็จะแตกต่างกันไปด้วย ซึ่งสามารถจำแนกจุดความรับผิดภาษี (Tax Point) ตามลักษณะของการประกอบกิจการได้ ได้ดังนี้
1. ธุรกิจขายสินค้า
ขายสินค้าทั่วไป จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อมีการส่งสินค้า ยกเว้นการกระทำดังต่อไปนี้จะเกิดขึ้นก่อน ถือว่าจุดความรับผิดเกิดขึ้นแล้ว คือ
- มีการโอนกรรมสิทธิ์สินค้า
- ได้รับชำระค่าสินค้า
- มีการออกใบกำกับภาษี
การขายสินค้าตามสัญญาเช่าซื้อหรือสัญญาขายผ่อนชำระ โดยกรรมสิทธิ์ยังไม่โอนไปยังผู้ซื้อซึ่งผู้ซื้อได้มีการรับมอบสินค้าไปแล้ว จุดความรับผิดภาษี (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อถึงกำหนดชำระตามงวด แม้ยังไม่ได้รับค่างวดก็ตาม ยกเว้นการกระทำดังต่อไปนี้จะเกิดขึ้นก่อน
- ได้รับชำระค่าสินค้า
- มีการออกใบกำกับภาษี
การขายสินค้าโดยมีการตั้งตัวแทนเพื่อขาย โดยตัวแทนต้องได้รับการแต่งตั้งตามหลักเกณฑ์ที่กฎหมายกำหนด จุดความรับผิดทางภาษี (Tax Point) เกิดขึ้น เมื่อตัวแทนขายได้ส่งมอบสินค้าให้กับผู้ซื้อ เว้นแต่จะมีการกระทำต่อไปนี้เกิดขึ้นก่อน
- ตัวแทนได้โอนกรรมสิทธิ์สินค้าให้ผู้ซื้อ
- ตัวแทนได้รับชำระค่าสินค้า
- ตัวแทนหรือคนอื่นได้นำสินค้าไปใช้
- มีการออกใบกำกับภาษี
การขายสินค้าโดยการส่งออก
การส่งออกสินค้า จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อ
- มีการชำระอากรขาออก
- มีการวางหลักประกันอากรขาออก
- จัดให้มีผู้ค้ำประกันอากรขาออก
– การส่งออกสินค้า กรณีนำสินค้าเข้าไปในเขตอุตสาหกรรมส่งออก ความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นพร้อมความรับผิดตามกฎหมายของกรมศุลกากร
การขายสินค้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มอัตรา 0 และภายหลังมีการโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้าดังกล่าว ผู้รับโอนมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยจุดความรับผิดภาษี (Tax Point) เกิดเมื่อมีการโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้า
2.ธุรกิจให้บริการ
การให้บริการทั่วไป จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อมีการชำระค่าบริการ เว้นแต่การการกระทำต่อไปนี้จะเกิดขึ้นก่อน ถือว่าความรับผิดได้เกิดขึ้นแล้ว
- ได้ใช้บริการนั้นด้วยตนเองหรือโดยคนอื่น
- มีการออกใบกำกับภาษี
การให้บริการตามสัญญาที่กำหนดค่าตอบแทนตามส่วนของการบริการนั้นๆ จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อได้มีการชำระค่าบริการตามส่วนนั้น ๆ เมื่อการให้บริการตามส่วนนั้นเสร็จสิ้น เว้นแต่การกระทำดังต่อไปนี้จะเกิดขึ้นก่อน
- ได้ใช้บริการโดยตนเองหรือคนอื่น
- มีออกใบกำกับภาษี
การให้บริการที่ทำในต่างประเทศ แต่ได้มีการใช้บริการในประเทศไทย ความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อมีการชำระค่าบริการทั้งหมดหรือบางส่วน แล้วแต่กรณี
การให้บริการที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 เมื่อมีการโอนกรรมสิทธิ์ในบริการนั้น ผู้รับโอนบริการมีหน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยให้ความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อได้รับชำระค่าบริการ
กรณีขายสินค้าหรือให้บริการ ได้รับชำระค่าสินค้าหรือบริการด้วยเช็ค โดยได้รับมอบเช็คลงวันที่ที่ผ่านมาแล้ว ให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนจัดทำใบกำกับภาษีและใบรับตามวันที่ลงในเช็คนั้น เว้นแต่กรณีดังต่อไปนี้ ให้จัดทำใบกำกับภาษีและใบรับในวันที่ได้รับมอบเช็คนั้น
– กรณีรัฐบาล องค์การของรัฐบาล เทศบาล สุขาภิบาล หรือองค์การบริหารราชการส่วนท้องถิ่นอื่นเป็นผู้ออกเช็ค
– กรณีผู้ออกเช็คเป็นบุคคลธรรมดา บริษัท ห้างหุ้นส่วนจำกัด หรือนิติบุคคลอื่น ซึ่งได้ออกเอกสารรับรองว่า ได้ส่งมอบเช็คในวัน เดือน ปี ใด และได้ส่งมอบเอกสารนั้นมาในวันเดียวกับที่ส่งมอบเช็ค และให้ผู้ประกอบการต้องมีเอกสารดังกล่าวพร้อมให้เจ้าหน้าที่สรรพากรตรวจสอบได้ทันที
3.การนำเข้าสินค้า
การนำเข้าสินค้าทั่วไป ความรับผิดภาษี (Tax Point) เกิดเมื่อ
- มีการชำระอากรขาเข้า
- มีการวางหลักประกันอากรขาเข้า
- มีการจัดให้มีผู้ค้ำประกันอากรขาเข้า
เว้นแต่ไม่ต้องเสียอากรขาเข้า ให้ถือว่าความรับผิดภาษี (Tax Point) เกิดขึ้นในวันที่มีการออกใบขนสินค้าของกรมศุลกากร
การนำเข้าสินค้าในราชอาณาจักร เข้าไปในเขตอุตสาหกรรมส่งออก แล้วนำสินค้าดังกล่าวออกนอกเขตฯ โดยมิใช้เพื่อการส่งออก ให้ความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นในวันที่ได้มีการนำสินค้าออกจากเขตอุตสาหกรรมส่งออก
การนำเข้ากรณีของตกค้างในกรมศุลกากร ให้ความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อทางราชการมีการ ได้นำมาขายทอดตลาด หรือโดยวิธีอื่น เพื่อนำเงินมาชำระค่าภาษี ค่าเก็บรักษา ค่าขนย้าย
การนำเข้าสินค้าที่ได้รับการยกเว้นอากรของกรมศุลกากร แต่หากภายหลังสินค้าดักล่าวต้องเสียอากรของกรมศุลกากร ผู้รับโอนต้องรับผิดภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย โดยให้รับผิดชอบไปพร้อม ๆ กับความรับผิด (Tax Point) ของกรมศุลกากร
4.การขายสินค้าหรือให้บริการอื่น
การขายสินค้าไม่มีรูปร่าง เช่น สิทธิบัตร กู๊ดวิลส์ หรือสินค้าที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน ให้ความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อได้มีการชำระราคาค่าสินค้า เว้นแต่จะกระทำกรณีดังต่อไปนี้เกิดขึ้นก่อน ให้จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อได้มีการกระทำการนั้น
- มีการโอนกรรมสิทธิ์สินค้า
- มีการออกใบกำกับภาษี
การขายกระแสไฟฟ้า น้ำประปา หรือสินค้าที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน ให้จุดความรับผิดภาษี (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อได้ชำระค่าสินค้า เว้นแต่จะมีการออกใบกำกับภาษีขึ้นก่อนได้รับชำระค่าสินค้า ก็ให้จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อได้ออกใบกำกับภาษี
การขายสินค้าหรือให้บริการด้วยเครื่องอัตโนมัติ โดยการหยอดเหรียญ หรือบัตร หรือการกระทำในลักษณะเดียวกัน ให้จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อได้มีการนำเงิน เหรียญ หรือสิ่งอื่น ๆ ในทำนองเดียวกันออกจากเครื่อง
การขายสินค้าโดยการชำระด้วยบัตรเครดิต ให้ความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อมีการส่งมอบสินค้า เว้นแต่กรณีดังต่อไปนี้ได้เกิดขึ้นก่อน ให้จุดความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อมีการกระทำนั้น ๆ
- มีการโอนกรรมสิทธ์สินค้า
- มีการออกหลักฐานการใช้บัตรเครดิต
- มีการออกใบกำกับภาษี
การขายสินค้าตามสัญญาจะขายสินค้า ให้ความรับผิด (Tax Point) เกิดเมื่อมีการส่งมอบสินค้า เว้นแต่มีการกระทำดังต่อไปนี้เกิดขึ้นก่อน ให้จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อมีการกระทำนั้น ๆ
- มีการโอนกรรสิทธิ์สินค้า
- ได้รับชำระราคาสินค้า
- มีการออกใบกำกับภาษี
กรณีนำสินค้าไปใช้ส่วนตัวโดยตนเองหรือคนอื่น ให้จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อผู้ประกอบการมีการนำสินค้าไปใช้ หรือส่งมอบสินค้าให้ผู้อื่นนำไปใช้
สินค้าขาดจากรายงานสินค้าคงเหลือและวัตถุดิบ ให้จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อตรวจพบ
กรณีเลิกประกอบกิจการ และกิจการมีสินค้าคงเหลือหรือทรัพย์สินคงเหลือ ณ วันเลิก ให้จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อเลิกประกอบกิจการหรือแจ้งเลิกประกอบกิจการ เว้นแต่จะได้รับอนุญาให้ออกใบกำกับภาษี ใบเพิ่มหนี้ ใบลดหนี้ ต่อได้เป็นการชั่วคราวจนกว่าจะหยุดประกอบกิจการ
กรณีมีคำสั่งถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม และกิจการมีสินค้าหรือทรัพย์สินที่มีไว้ใช้ในกิจการ ให้จุดรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อได้รับแจ้งคำสั่งถอน หรือได้รับแจ้งเพิกถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม เว้นแต่จะได้รับอนุญาให้ออกใบกำกับภาษี ใบเพิ่มหนี้ ใบลดหนี้ ต่อได้เป็นการชั่วคราวจนกว่าจะหยุดประกอบกิจการ
😊
ผู้ประกอบการที่จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ต้องออกใบกับภาษีให้ตรงกับจุดความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (Tax Point) ด้วยนะคะ เพราะหากออกไม่ตรงกับจุดความรับผิดจะเกิดปัญหาเสียภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ถูกต้อง โดยเฉพาะหากเป็นการออกใบกำกับภาษีไม่ตรงเดือนกับจุดความรับผิดเป็นผลให้ยื่นภาษีขายของเดือนไม่ถูกต้อง ทำให้ต้องเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่มตามมาด้วย