ภาษีเงินได้ที่ชำระล่วงหน้าตามแบบ ภ.ง.ด.93 กรณีบุคคลธรรมดามีเงินได้จากการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์
กรณีบุคคลธรรมดามีรายได้รับล่วงหน้าจากการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ จะต้องนำส่งภาษีล่วงหน้า โดยเฉลี่ยรายได้ที่ได้รับล่วงหน้านั้นเป็นรายปีและยื่นภาษีของแต่ละปีล่วงหน้า ด้วยแบบ ภ.ง.ด.93 และเมื่อถึงกำหนดชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาของปีนั้น ๆ จะต้องนำรายได้ที่เฉลี่ยไว้รวมคำนวณเพื่อยื่นแบบ ภ.ง.ด.90 อีกครั้ง และสามารถนำภาษีที่เสียตามแบบ ภ.ง.ด. 93 มาเครดิตออกจากภาษีที่ต้องเสียตาม ภ.ง.ด.90 ได้
กรณีตัวอย่าง
ข้อเท็จจริง
นายสม ทำสัญญาให้เช่าที่ดินเพื่อใช้ในการสร้างโครงเหล็กและติดป้ายโฆษณามีกำหนดเวลาเช่า 3 ปี เริ่มวันที่ 1 กันยายน 2560 ถึงวันที่ 31 สิงหาคม 2563 อัตราค่าเช่า 1,200,000 บาทต่อปี โดยผู้เช่าตกลงชำระค่าเช่าทั้งหมดตลอดอายุสัญญาเช่าในคราวเดียวจำนวน 3,600,000 บาท เมื่อวันที่ 1 กันยายน 2560 ท่านได้ใช้สิทธิตามประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง การเสียภาษีเงินได้ของผู้มีเงินได้จากการให้เช่าทรัพย์สินที่ได้รับเงินกินเปล่า เงินแป๊ะเจี๊ยะ เงินค่าปลูกสร้าง เงินค่าซ่อมแซม หรือค่าแห่งอาคารหรือโรงเรือนที่ได้รับกรรมสิทธิ์ หรือเงินได้อื่นในลักษณะทำนองเดียวกัน ลงวันที่ 8 กรกฎาคม พ.ศ. 2558 โดยได้นำค่าเช่าทั้งหมดที่ได้รับไปยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 เพื่อชำระภาษีล่วงหน้าโดยทำการเฉลี่ยค่าเช่าตามส่วนจำนวนปีที่ให้เช่า ดังนี้
- ปี 2560 เฉลี่ยค่าเช่า 4 เดือน (1 ก.ย. ถึง 31 ธ.ค. 60) เป็นเงินได้ 400,000 บาท
- ปี 2561 เฉลี่ยค่าเช่า 12 เดือน (1 ม.ค. ถึง 31 ธ.ค. 61) เป็นเงินได้ 1,200,000 บาท
- ปี 2562 เฉลี่ยค่าเช่า 12 เดือน (1 ม.ค. ถึง 31 ธ.ค. 62) เป็นเงินได้ 1,200,000 บาท
- ปี 2563 เฉลี่ยค่าเช่า 8 เดือน (1 ม.ค. ถึง 31 ส.ค. 63) เป็นเงินได้ 800,000 บาท
เมื่อถึงกำหนดชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาของแต่ละปีภาษี ท่านได้นำจำนวนภาษีชำระล่วงหน้าตามแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 ไปหักออกจากจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระตามแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.90 ของแต่ละปีภาษี จึงขอหารือว่า การยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด. 93 และการนำจำนวนภาษีที่ชำระล่วงหน้าไปหักออกจากจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระแต่ละปีภาษี ถูกต้องหรือไม่ อย่างไร
แนววินิจฉัย
กรณีที่ทำสัญญาให้เช่าที่ดินมีกำหนดเวลา 3 ปี เริ่มวันที่ 1 กันยายน 2560 ถึงวันที่ 31 สิงหาคม 2563 อัตราค่าเช่า 1,200,000 บาทต่อปี และผู้เช่าตกลงชำระค่าเช่าทั้งหมดตลอดอายุสัญญาเช่าในคราวเดียว จำนวน 3,600,000 บาท เงินค่าเช่าที่ได้รับทั้งหมดเข้าลักษณะเป็นเงินได้จากการให้เช่าทรัพย์สินที่ได้รับล่วงหน้า ท่านมีสิทธินำค่าเช่าจำนวนดังกล่าวไปเฉลี่ยเป็นรายปีชำระตามส่วนแห่งจำนวนปีหรือเศษของปีของอายุการเช่าได้ แล้วยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 พร้อมภาษีเงินได้ที่คำนวณได้จากค่าเช่าที่นำมาเฉลี่ยดังกล่าวทั้งหมดภายในวันที่ 31 มีนาคม 2561 ตามประกาศกระทรวงการคลังฯ ลงวันที่ 8 กรกฎาคม พ.ศ. 2558 โดยในปี 2560 ให้เริ่มเฉลี่ยตั้งแต่วันที่เริ่มระยะเวลาเช่าถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2560 ส่วนปี 2561 ถึงปี 2562 ให้เฉลี่ยเต็มปี และปี 2563 ให้เฉลี่ยตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2563 ถึงวันสิ้นสุดสัญญาเช่า และเมื่อถึงกำหนดเวลายื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในแต่ละปีภาษี นาย ก มีหน้าที่ต้องยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.90 โดยนำเงินค่าเช่าตามส่วนที่ได้เฉลี่ยไว้ตามแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 ไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา แล้วจึงนำจำนวนภาษีที่ได้เสียไว้ตามแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 แต่ละฉบับมาหักจากภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวนได้ในแต่ละปีภาษี
ที่มา หนังสือข้อหารือกรมสรรพากรที่ 07/02/1684 ลงวันที่ 7 มีนาคม 2562
