จุดความรับผิดในภาษีมูลค่าเพิ่ม (Tax Point)

1. ธุรกิจขายสินค้า

           ขายสินค้าทั่วไป  จุดความรับผิด (Tax Point)  เกิดขึ้นเมื่อมีการส่งสินค้า ยกเว้นการกระทำดังต่อไปนี้จะเกิดขึ้นก่อน ถือว่าจุดความรับผิดเกิดขึ้นแล้ว คือ

• มีการโอนกรรมสิทธิ์สินค้า
• ได้รับชำระค่าสินค้า
• มีการออกใบกำกับภาษี

              การขายสินค้าตามสัญญาเช่าซื้อหรือสัญญาขายผ่อนชำระ  โดยกรรมสิทธิ์ยังไม่โอนไปยังผู้ซื้อซึ่งผู้ซื้อได้มีการรับมอบสินค้าไปแล้ว  จุดความรับผิดภาษี (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อถึงกำหนดชำระตามงวด แม้ยังไม่ได้รับค่างวดก็ตาม ยกเว้นการกระทำดังต่อไปนี้จะเกิดขึ้นก่อน

• ได้รับชำระค่าสินค้า
• มีการออกใบกำกับภาษี

         การขายสินค้าโดยมีการตั้งตัวแทนเพื่อขาย โดยตัวแทนต้องได้รับการแต่งตั้งตามหลักเกณฑ์ที่กฎหมายกำหนด จุดความรับผิดทางภาษี (Tax Point) เกิดขึ้น เมื่อตัวแทนขายได้ส่งมอบสินค้าให้กับผู้ซื้อ เว้นแต่จะมีการกระทำต่อไปนี้เกิดขึ้นก่อน

• ตัวแทนได้โอนกรรมสิทธิ์สินค้าให้ผู้ซื้อ
• ตัวแทนได้รับชำระค่าสินค้า
• ตัวแทนหรือคนอื่นได้นำสินค้าไปใช้
• มีการออกใบกำกับภาษี

         การขายสินค้าโดยการส่งออก

            การส่งออกสินค้า จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อ

• มีการชำระอากรขาออก
• มีการวางหลักประกันอากรขาออก
• จัดให้มีผู้ค้ำประกันอากรขาออก

                    – การส่งออกสินค้า กรณีนำสินค้าเข้าไปในเขตอุตสาหกรรมส่งออก  ความรับผิด (Tax Point)  เกิดขึ้นพร้อมความรับผิดตามกฎหมายของกรมศุลกากร

            การขายสินค้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มอัตรา 0 และภายหลังมีการโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้าดังกล่าว ผู้รับโอนมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยจุดความรับผิดภาษี (Tax Point)  เกิดเมื่อมีการโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้า

2.ธุรกิจให้บริการ

           การให้บริการทั่วไป  จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อมีการชำระค่าบริการ เว้นแต่การการกระทำต่อไปนี้จะเกิดขึ้นก่อน ถือว่าความรับผิดได้เกิดขึ้นแล้ว

• ได้ใช้บริการนั้นด้วยตนเองหรือโดยคนอื่น
• มีการออกใบกำกับภาษี

          การให้บริการตามสัญญาที่กำหนดค่าตอบแทนตามส่วนของการบริการนั้นๆ  จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อได้มีการชำระค่าบริการตามส่วนนั้น ๆ เมื่อการให้บริการตามส่วนนั้นเสร็จสิ้น  เว้นแต่การกระทำดังต่อไปนี้จะเกิดขึ้นก่อน

• ได้ใช้บริการโดยตนเองหรือคนอื่น
• มีออกใบกำกับภาษี

           การให้บริการที่ทำในต่างประเทศ แต่ได้มีการใช้บริการในประเทศไทย  ความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อมีการชำระค่าบริการทั้งหมดหรือบางส่วน แล้วแต่กรณี

           การให้บริการที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 เมื่อมีการโอนกรรมสิทธิ์ในบริการนั้น ผู้รับโอนบริการมีหน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยให้ความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อได้รับชำระค่าบริการ

           กรณีขายสินค้าหรือให้บริการ ได้รับชำระค่าสินค้าหรือบริการด้วยเช็ค โดยได้รับมอบเช็คลงวันที่ที่ผ่านมาแล้ว ให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนจัดทำใบกำกับภาษีและใบรับตามวันที่ลงในเช็คนั้น  เว้นแต่กรณีดังต่อไปนี้ ให้จัดทำใบกำกับภาษีและใบรับในวันที่ได้รับมอบเช็คนั้น

          – กรณีรัฐบาล องค์การของรัฐบาล เทศบาล สุขาภิบาล หรือองค์การบริหารราชการส่วนท้องถิ่นอื่นเป็นผู้ออกเช็ค

          – กรณีผู้ออกเช็คเป็นบุคคลธรรมดา  บริษัท ห้างหุ้นส่วนจำกัด หรือนิติบุคคลอื่น ซึ่งได้ออกเอกสารรับรองว่า ได้ส่งมอบเช็คในวัน เดือน ปี ใด และได้ส่งมอบเอกสารนั้นมาในวันเดียวกับที่ส่งมอบเช็ค และให้ผู้ประกอบการต้องมีเอกสารดังกล่าวพร้อมให้เจ้าหน้าที่สรรพากรตรวจสอบได้ทันที

3.การนำเข้าสินค้า

            การนำเข้าสินค้าทั่วไป  ความรับผิดภาษี (Tax Point) เกิดเมื่อ

• มีการชำระอากรขาเข้า
• มีการวางหลักประกันอากรขาเข้า
• มีการจัดให้มีผู้ค้ำประกันอากรขาเข้า

เว้นแต่ไม่ต้องเสียอากรขาเข้า ให้ถือว่าความรับผิดภาษี (Tax Point) เกิดขึ้นในวันที่มีการออกใบขนสินค้าของกรมศุลกากร

           การนำเข้าสินค้าในราชอาณาจักร  เข้าไปในเขตอุตสาหกรรมส่งออก แล้วนำสินค้าดังกล่าวออกนอกเขตฯ โดยมิใช้เพื่อการส่งออก  ให้ความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นในวันที่ได้มีการนำสินค้าออกจากเขตอุตสาหกรรมส่งออก

             การนำเข้ากรณีของตกค้างในกรมศุลกากร  ให้ความรับผิด (Tax Point)  เกิดขึ้นเมื่อทางราชการมีการ ได้นำมาขายทอดตลาด หรือโดยวิธีอื่น เพื่อนำเงินมาชำระค่าภาษี ค่าเก็บรักษา ค่าขนย้าย

             การนำเข้าสินค้าที่ได้รับการยกเว้นอากรของกรมศุลกากร  แต่หากภายหลังสินค้าดักล่าวต้องเสียอากรของกรมศุลกากร  ผู้รับโอนต้องรับผิดภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย โดยให้รับผิดชอบไปพร้อม ๆ กับความรับผิด (Tax Point) ของกรมศุลกากร

4.การขายสินค้าหรือให้บริการอื่น

           การขายสินค้าไม่มีรูปร่าง เช่น สิทธิบัตร  กู๊ดวิลส์ หรือสินค้าที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน ให้ความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อได้มีการชำระราคาค่าสินค้า  เว้นแต่จะกระทำกรณีดังต่อไปนี้เกิดขึ้นก่อน ให้จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อได้มีการกระทำการนั้น

• มีการโอนกรรมสิทธิ์สินค้า
• มีการออกใบกำกับภาษี

           การขายกระแสไฟฟ้า  น้ำประปา  หรือสินค้าที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน  ให้จุดความรับผิดภาษี (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อได้ชำระค่าสินค้า  เว้นแต่จะมีการออกใบกำกับภาษีขึ้นก่อนได้รับชำระค่าสินค้า ก็ให้จุดความรับผิด (Tax Point)  เกิดขึ้นเมื่อได้ออกใบกำกับภาษี

             การขายสินค้าหรือให้บริการด้วยเครื่องอัตโนมัติ  โดยการหยอดเหรียญ หรือบัตร หรือการกระทำในลักษณะเดียวกัน  ให้จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อได้มีการนำเงิน เหรียญ หรือสิ่งอื่น ๆ ในทำนองเดียวกันออกจากเครื่อง

           การขายสินค้าโดยการชำระด้วยบัตรเครดิต  ให้ความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อมีการส่งมอบสินค้า เว้นแต่กรณีดังต่อไปนี้ได้เกิดขึ้นก่อน ให้จุดความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อมีการกระทำนั้น ๆ

• มีการโอนกรรมสิทธ์สินค้า
• มีการออกหลักฐานการใช้บัตรเครดิต
• มีการออกใบกำกับภาษี

             การขายสินค้าตามสัญญาจะขายสินค้า ให้ความรับผิด (Tax Point) เกิดเมื่อมีการส่งมอบสินค้า  เว้นแต่มีการกระทำดังต่อไปนี้เกิดขึ้นก่อน ให้จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อมีการกระทำนั้น ๆ

• มีการโอนกรรสิทธิ์สินค้า
• ได้รับชำระราคาสินค้า
• มีการออกใบกำกับภาษี

           กรณีนำสินค้าไปใช้ส่วนตัวโดยตนเองหรือคนอื่น ให้จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อผู้ประกอบการมีการนำสินค้าไปใช้ หรือส่งมอบสินค้าให้ผู้อื่นนำไปใช้

           สินค้าขาดจากรายงานสินค้าคงเหลือและวัตถุดิบ   ให้จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อตรวจพบ

         กรณีเลิกประกอบกิจการ และกิจการมีสินค้าคงเหลือหรือทรัพย์สินคงเหลือ ณ วันเลิก ให้จุดความรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อเลิกประกอบกิจการหรือแจ้งเลิกประกอบกิจการ  เว้นแต่จะได้รับอนุญาให้ออกใบกำกับภาษี ใบเพิ่มหนี้ ใบลดหนี้ ต่อได้เป็นการชั่วคราวจนกว่าจะหยุดประกอบกิจการ

           กรณีมีคำสั่งถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม และกิจการมีสินค้าหรือทรัพย์สินที่มีไว้ใช้ในกิจการ ให้จุดรับผิด (Tax Point) เกิดขึ้นเมื่อได้รับแจ้งคำสั่งถอน หรือได้รับแจ้งเพิกถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม เว้นแต่จะได้รับอนุญาให้ออกใบกำกับภาษี ใบเพิ่มหนี้ ใบลดหนี้ ต่อได้เป็นการชั่วคราวจนกว่าจะหยุดประกอบกิจการ

😊

ผู้ประกอบการที่จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ต้องออกใบกับภาษีให้ตรงกับจุดความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (Tax Point) ด้วยนะคะ เพราะหากออกไม่ตรงกับจุดความรับผิดจะเกิดปัญหาเสียภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ถูกต้อง โดยเฉพาะหากเป็นการออกใบกำกับภาษีไม่ตรงเดือนกับจุดความรับผิดเป็นผลให้ยื่นภาษีขายของเดือนไม่ถูกต้อง ทำให้ต้องเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่มตามมาด้วย